اگر مودی به رای شورای عالی مالیاتی معترض باشد و یا قابل رسیدگی در این شورا و یا مرجع دیگری نباشد پرونده به هیات 3 نفره موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیات های مستقیم ارجاع می شود.(اعضای هیات 3 نفره توسط وزیر اقتصاد انتخاب می شود).
و در نهایت اگر مودی به رای صادره توسط هیات 3 نفره معترض باشد پرونده و شکایت به دیوان عدالت اداری ارجاع می شود