مقدمه: شاکی در دادخواست تقدیمی اعلام داشته است، با اعتراض به مبلغ 658/211/119 ریال 50 درصد مالیات معاف و جرائم هتل آپارتمان از طرف اداره امور اقتصادی و دارایی خراسان رضوی مطالبه گردیده با عنایت به اینکه هتل آپارتمان به استناد ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم و تبصره 7 آن از تاریخ بهره‎برداری از 50 درصد مالیات شغلی معاف بوده و طبق تعریف پروانه بهره برداری براساس ضوابط اجرایی و تبصره 4 ماده 132 که می‎گوید، پروانه بهره برداری از نظر این ضوابط مجوزی است که با رعایت مقررات و دستورالعملهای مربوطه توسط وزارتخانه‎های ذیربط به عنوان پروانه بهره برداری صادر می‎گردد. در بند یک ضوابط اجرائی در خصوص واحدهای تولیدی با احراز فروش اولین محصول، مبداء شروع معافیت 6 ماه بعد خواهد بود. با این وصف و با توجه به پروانه بهره برداری از 17/6/1380 و نیز تصویب‎نامه شماره 7408ت141 مورخ 2/3/1386 هیأت وزیران و ماده 6 آیین‎نامه اجرائی، هتل آپارتمان خانه سبز از تاریخ مذکور مشمول معافیت تبصره 3 ماده 132 بوده و لذا مطالبه مالیات 50 درصد معاف خلاف متن ماده 132 قانون و مقررات موضوعه می‎باشد. مضافاً به اینکه سابقه مالیاتی پرونده شغلی هتل نیز گویای تاریخ بهره‎برداری واقعی است. لازم به ذکر است که در متن ماده 132 اصلاحیه سال 1371 قانون مالیاتها مبدأ محاسبه معافیت صراحتاً تاریخ بهره برداری قید گردیده است که در اصلاحیه سال 1381 تصریح ندارد و در زمان صدور یا اخذ پروانه به عنوان مبدأ معافیت قید نگردیده است. علیهذا وفق نفس قانون تاریخ بهره برداری واحد تولیدی یا خدماتی ملاک عمل بوده و نه زمان صدور یا اخذ پروانه. لذا تقاضای ابطال بخشنامه مذکور را دارد. کارشناس مسئول امور حقوقی اداره کل امور مالیاتی خراسان رضوی در پاسخ به شکایت مذکور طی نامه شماره 14/1949/103 مورخ 10/2/1387 اعلام داشته‎اند، 1- تأسیسات ایرانگردی وجهانگردی از سال 1376 و طی تبصره 7 الحاقی به ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 26/11/1376

مشمول معافیت 50درصدی شدند که عین تبصره 7 الحاقی به عنوان تبصره 3 اصلاحی و نه اصلاحی سال1380هیچ گونه ذکر از تاریخ بهره برداری به عنوان تاریخ شروع معافیت نشده ‎است و تعیین ضوابط شروع نیز با وزارت دارایی و صنایع و معادن است. طبق بند یک ضوابط اجرایی تبصره 4 مذکور تاریخ صدور پروانه بهره برداری مبدأ شروع فعالیت موضوع این ماده می‎باشد و بند 2 ضوابط اجرایی که به تعریف پروانه بهره برداری پرداخته است، هیچ گونه تاثیر و تداخلی در بحث شروع معافیت ندارد. 2- با مطالعه و بررسی ماده 132 قانون مالیاتهای مستقیم تبصره‎های ذیل آن خصوصاً تبصره‎های 3 و 4 قانونگذار واحدهای مشمول این ماده را (الف) تولیدی (ب) معدنی و (ج) خدمات گردشگری تقسیم نموده است و طبق بند یک آن واحدهای تولیدی شش ماه پس از اولین فروش، واحدهای معدنی تاریخ قرارداد استخراج و واحدهای خدمات گردشگری تاریخ صدور پروانه بهره برداری مبدأ شروع فعالیت و معافیت آنان محسوب گردد. لذا احتساب شش ماه پس از اولین فروش به عنوان مبدأ معافیت فقط درخصوص واحدهای تولیدی است نه خدمات گردشکری. 3- ماده 13 آیین‎نامه اجرایی موضوع تصویب‎نامه شماره 7408/ت141 مورخ 2/3/1368 هیأت وزیران نیز صرفاً سازمان میراث فرهنگی و گردشگری را ملزم به صدور پروانه قطعی ظرف شش ماه از صدور پروانه موقت نموده است و هیچ گونه تاثیری در تعیین تاریخ شروع فعالیت ندارد. 4- سازمان میراث فرهنگی و گردشگری خراسان رضوی با ارائه پروانه‎ها و نامه‎های متعدد که تاریخ بهره برداری در آنها با هم متناقض و متضاد است به طور مثال تاریخ موافقت اصولی با تغییر ساختمان به هتل آپارتمان 14/12/1380 می‎باشد و تاریخ مندرج در پروانه بهره برداری دائم که 17/6/1380 (شش ماه قبل از موافقت اصولی) باعث ایجاد توقع و فراهم نمودن زمینه فرار مالیاتی در مؤدی گردیده است. لهذا نه تنها نامه معترض‎عنه شاکی بر مبنای قانون اصدار یافته بلکه محاسبه مالیات شغلی هتل آپارتمان خانه سبز بدون محاسبه معافیت 50 درصد تا سال 1384 کاملاً قانونی می‎باشد. النهایه خواهشمند است حکم شایسته را در رد اعتراض شاکی صادر فرمایید. هیأت عمومی دیوان عدالت اداری در تاریخ فوق با حضور رؤسا و مستشاران و دادرسان علی‎البدل شعب دیوان تشکیل و پس از بحث و بـررسی و انجام مشاوره با اکثریت آراء بـه شرح آتی مبادرت بـه صدور رأی می‎نماید.

رأی هیأت عمومی
طبق تبصره 3 ماده 132اصلاحی قانون مالیاتهای مستقیم مصوب1380 کلیه تأسیسات ایرانگردی و جهانگردی دارای پروانه بهره برداری از وزارت فرهنگ و ارشاد اسلامی، هر سال از پرداخت 50 درصد مالیات متعلق معاف هستند و در تبصره 4 ماده مذکور تصریح شده است که ضوابط مربوط به تعیین تاریخ شروع بهره‎برداری واحدهای معاف موضوع ماده فوق‎الذکر توسط وزارتخانه‎های امور اقتصادی و دارائی و صنایع و معادن تعیین و اعلام می‎گردد. بنابراین بخشنامه شماره 20904-1812 مورخ 4/6/1385 معاون عملیاتی سازمان امور مالیاتی که معافیت مالیاتی مذکور در تبصره 3 ماده 132 قانون را از تاریخ صدور پروانه بهره‎برداری اعلام داشته است، مغایرتی با قانون ندارد و خارج از حدود اختیارات قانونی مربوط نمی‎باشد./
هیأت عمومی دیوان عدالت اداری
معاون قضائی دیوان عدالت اداری
مقدسی‎فرد